Законодательство о лизинге

Положение о лизинге (Постановление Совета Министров Республики Беларусь 04.06.2010 N 865)
Гражданский Кодекс РБ о лизинге (§ 6. Финансовая аренда )
Инструкция о бухгалтерском учете лизинговых операций (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2004 № 75)
Учет лизинговых операций и НДС (Журнал "Главный Бухгалтер. ГБ" № 30, 2005 г.)
Инструкция о порядке начисления амортизации
Перечень спецавто (Постановление Совета Министров Республики Беларусь 21.09.2001 № 1398)

Положение о лизинге 

ОБЗОР

изменения норм положения о лизинге

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 г. (см. ниже, после обзора) было утверждено новое положение о лизинге, которое вступило в силу с 01.07.2010г. Предшествующее положение, соответственно, с этого момента утратило силу. В то же время, новое положение не распространяет свое действие на ранее заключённые договоры лизинга, если только стороны добровольно не договорятся об этом.

 В целом, положение не претерпело существенных изменений в части его содержания. Изменения касаются в основном терминологии, устранения противоречий предшествующей редакции, а также введения новых понятий, которыми лизинговые компании и без этого пользовались ранее.

 1.Терминология:

1.1.появился термин «контрактная стоимость» (п.2., абз.2);

1.2.появилось понятие «срок лизинга» - срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю;

1.3.термин «объект лизинга» заменен понятием «предмет лизинга» (п.4., абз.1);

1.4.понятие «инвестиционные расходы» больше не применяется, вместо этого законодатель устанавливает перечень сумм, включаемых в состав лизинговых платежей (п.17.), а также правило, согласно которому расходы, подлежащие возмещению по договору и не вошедшие в состав лизинговых платежей, являются расходами лизингополучателя (п.18.); ранее действовала норма, согласно которой текущие расходы возмещались за счет дохода лизингодателя;

 2.Противоречия:

2.1.из перечня существенных условий исключено определение «срок действия договора лизинга, исчисляемый с даты передачи объекта лизинга лизингополучателю», не соответствующее понятию лизинга, которое предполагает наличие обязанностей сторон как до, так и после передачи объекта в лизинг; с исчезновением этого определения больше не вызывает сомнения, что договор лизинга действует именно с даты его подписания (или регистрации, если требуется), а не с даты передачи объекта лизинга;

 3.Новые положения:

3.1.впервые в положении раскрыты понятия «возвратный лизинг» (п.3., абз.4.), «повторный лизинг» (п.3., абз.5.);

3.2.понятие «сублизинг» раскрыто более полно, также появились нормы, устанавливающие правила для сублизинга (п.3., абз.6., п.п. 8, 9);

3.3.появилось ограничение размера авансового платежа – не более 40% от контрактной стоимости предмета лизинга с НДС (п.19.);

3.4.существенным условием договора купли-продажи предмета лизинга теперь является указание на то, что имущество приобретается для его передачи в лизинг;

3.5.установлено общее правило, согласно которому стоимость предмета лизинга не подлежит изменению; ранее предмет лизинга не подлежал переоценке;

3.6.уточнен порядок передачи предмета лизинга и его выкупа: передача в лизинг производится по акту приема-передачи, выкуп оформляется актом передачи прав собственности.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

4 июня 2010 г. № 865

О Положении о лизинге

Во исполнение пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 104 «О признании утратившими силу некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам лизинга» Совет Министров Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемое Положение о лизинге.

2. Признать утратившими силу:

постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 1, ст. 16);

постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 июля 2000 г. № 1038 «О внесении изменения в Положение о лизинге на территории Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 69, 5/3609).

3. Министерству экономики, Министерству финансов, Министерству по налогам и сборам привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим постановлением и принять иные меры по его реализации.

4. Министерству экономики разъяснять вопросы, связанные с применением настоящего постановления.

5. Настоящее постановление:

не распространяется на договоры лизинга, заключенные до вступления его в силу. Эти договоры действуют в течение указанного в них срока и не подлежат приведению в соответствие с требованиями данного постановления. По соглашению сторон договора лизинга, заключенного до вступления в силу настоящего постановления, к такому договору могут применяться положения настоящего постановления;

вступает в силу с 1 июля 2010 г., за исключением пункта 3, вступающего в силу со дня официального опубликования настоящего постановления.

 

Первый заместитель Премьер-министра Республики Беларусь

В.Семашко

УТВЕРЖДЕНО Постановление Совета Министров Республики Беларусь 04.06.2010 № 865

ПОЛОЖЕНИЕ
о лизинге

1. Настоящим Положением регулируются общие экономические и правовые условия и порядок осуществления деятельности по заключению, исполнению, прекращению действия договоров финансовой аренды (лизинга) (далее – договоры лизинга), в том числе хозяйственных операций в связи с исполнением этих договоров.

Отношения по передаче имущества по договору лизинга регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, настоящим Положением, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, иным законодательством, принятым в соответствии с ними.

При установлении международным договором Республики Беларусь иных норм, чем те, которые содержатся в настоящем Положении, применяются положения международного договора.

2. Для целей настоящего Положения применяются следующие термины и определения:

контрактная стоимость предмета договора лизинга (далее – предмет лизинга) – стоимость передаваемого в лизинг предмета, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в целях расчета лизинговых платежей, осуществления и отражения хозяйственных операций при исполнении договора лизинга, отражаемая в первичных учетных документах и включающая в себя в том числе расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга (включая доставку, установку, монтаж предмета лизинга) и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию лизингополучателем;

срок лизинга – срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга и который исчисляется с даты передачи предмета лизинга лизингополучателю и завершается датой его передачи в собственность лизингополучателя либо его возврата лизингодателю. Если предмет лизинга состоит из нескольких объектов, то дата передачи предмета лизинга или его составляющих определяется договором лизинга;

цена договора лизинга – совокупность лизинговых платежей, а также выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп предмета лизинга.

3. В целях установления особенностей осуществления хозяйственных операций:

лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга (не менее 1 года) обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом предмета лизинга лизингополучателем или его возвратом лизингодателю, определяется как финансовый;

лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга и по истечении срока лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга, определяется как оперативный.

Лизингополучатель может выступить одновременно в пределах одного договора в качестве продавца имущества, передаваемого в лизинг (возвратный лизинг).

С согласия лизингодателя лизингополучатель может передать третьему лицу во владение и пользование на определенный срок за плату имущество, полученное от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга, заключив с третьим лицом (сублизингополучателем) договор сублизинга. При этом лизингополучатель по договору лизинга, приобретая по отношению к сублизингополучателю по договору сублизинга права лизингодателя в порядке и с учетом условий, установленных настоящим Положением и договором, не освобождается от предусмотренных договором лизинга обязательств и ответственности перед лизингодателем.

К отношениям последующего предоставления лицом, являвшимся лизингодателем, в аренду имущества, переданного им ранее в лизинг и возвращенного ему (повторный лизинг), применяются нормы настоящего Положения, если иное не вытекает из этих отношений или не определено договором аренды.

4. Существенными условиями договора лизинга являются:

предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

указание на сторону, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

контрактная стоимость предмета лизинга;

размер либо порядок определения размера, способ и периодичность уплаты лизинговых платежей в соответствии с условиями договора;

цена договора лизинга либо порядок ее определения;

условие о сроке лизинга.

5. Помимо существенных условий, установленных законодательством для договора купли-продажи (поставки), дополнительным существенным условием договора купли-продажи (поставки) имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга, является указание на то, что имущество приобретается для передачи в лизинг.

6. Предмет лизинга, права на него и (или) договор лизинга, подлежащие государственной регистрации в соответствии с законодательством, регистрируются уполномоченной государственной организацией по заявлению лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга. Если законодательством не установлено иное, при осуществлении государственной регистрации лизингополучатель указывается со ссылкой на соответствующий договор лизинга. При прекращении договора лизинга или возврате лизингодателю предмета лизинга лизингодатель обязан обратиться в указанные уполномоченные государственные организации с заявлением о внесении соответствующих изменений.

7. Лизингодатель имеет право осуществления контроля за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга в части сохранности предмета лизинга и поддержания его в рабочем состоянии, а также право досрочного расторжения договора лизинга и возврата предмета лизинга, иные права в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством или договором лизинга. Если иное не установлено договором, лизингополучатель несет все расходы, связанные с возвратом предмета лизинга лизингодателю, в том числе расходы на его демонтаж, транспортировку, а также возмещает иные убытки лизингодателя, связанные с расторжением договора.

8. Основанием для передачи имущества в сублизинг является согласие лизингодателя в письменной форме.

Лизингодатель не может стать сублизингополучателем вследствие передачи лизингодателем прав на один и тот же предмет лизинга третьим лицам.

9. Срок, на который предоставляется предмет лизинга во владение и пользование по договору сублизинга, не может превышать срок лизинга по договору лизинга.

Прекращение договора лизинга влечет одновременное прекращение договора сублизинга.

Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением сублизингополучателем условий договора лизинга, в том числе в части сохранности объекта лизинга и поддержания его в рабочем состоянии.

Ограничения на использование предмета лизинга должны быть определены в договоре сублизинга.

Требование возврата предмета лизинга на основании договора лизинга влечет одновременное требование возврата предмета лизинга по договору сублизинга лизингодателю независимо от выполнения своих обязательств сублизингополучателем.

Права сублизингополучателя не могут выходить за пределы прав лизингополучателя, а обязанности сублизингополучателя должны учитывать обязанности лизингополучателя.

По договору сублизинга права требования к продавцу возникают также и у сублизингополучателя.

10. Лизингодатель имеет право использовать предмет лизинга в качестве предмета залога в целях обеспечения исполнения обязательств только по кредитному договору (договору займа), заключенному для оплаты предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

11. Риски и выгоды, связанные с передачей и владением предмета лизинга, переходят к лизингополучателю.

Если договором лизинга не установлено иное, то риск:

невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга несет сторона, которая выбрала продавца;

несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга.

12. Ответственность за сохранность предмета лизинга, а также риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, прочим выбытием предмета лизинга, поломкой предмета лизинга, допущенной при его монтаже или эксплуатации, иные имущественные риски с момента получения предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Утрата предметом лизинга эксплуатационных характеристик после его передачи лизингополучателю не освобождает лизингополучателя от исполнения обязательств по договору лизинга.

13. Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, в собственность – актом передачи прав собственности на предмет лизинга.

14. Предмет лизинга в течение срока лизинга состоит на бухгалтерском учете как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, если иное не установлено законодательством для банков-лизингодателей и (или) банков-лизингополучателей, а по договорам международного лизинга – в обязательном порядке на бухгалтерском учете у лизингодателя.

15. Амортизацию предмета лизинга осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.

Величина и порядок начисления амортизации предмета лизинга устанавливаются согласно договору лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с законодательством. Сумма начисленной амортизации не должна превышать разницу между контрактной стоимостью предмета лизинга и его выкупной стоимостью.

16. Стоимость предмета лизинга, по которой он принят лизингополучателем в эксплуатацию, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

17. Лизинговые платежи включают в себя суммы:

17.1. вознаграждения (дохода) лизингодателя. По соглашению сторон договора лизинга данное вознаграждение (доход) может быть определено в виде денежной суммы либо процентной ставки;

17.2. полностью или частично (если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга либо договор лизинга прекращен досрочно) возмещающие расходы лизингодателя на:

17.2.1. приобретение предмета лизинга, осуществление действий, непосредственно связанных с изготовлением, доведением (доработкой) его до состояния, пригодного к использованию в соответствии с договором лизинга, и передачей его лизингополучателю, включая в том числе:

таможенные платежи;

разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту, дебиторской задолженности по выданным авансам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту (курсовые разницы);

разницы по дебиторской задолженности, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением предметов лизинга в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), разницы в иностранной валюте, возникающие при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы (суммовые разницы);

расходы на:

погрузочно-разгрузочные работы, доставку и страхование при перевозке и поставке предмета лизинга;

установку, монтаж, а также строительство необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);

покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки до ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию;

17.2.2. выплату процентов, комиссионных и иных платежей по:

кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения предмета лизинга до и после его передачи в лизинг;

аккредитиву до и после передачи предмета в лизинг;

17.2.3. выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;

17.2.4. привлечение гарантии для обеспечения обязательств лизингодателя, если такая гарантия предоставлялась;

17.2.5. уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и на земельный участок, занятый предметом лизинга;

17.2.6. все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель;

17.2.7. текущий и (или) капитальный ремонт предмета лизинга, а также расходы, связанные с изменениями предмета лизинга в соответствии с договором лизинга, если этот ремонт или иные работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель;

17.2.8. покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки после ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию.

18. Лизинговые платежи, а также расходы лизингодателя, не включенные в состав лизинговых платежей, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора лизинга, являются расходами лизингополучателя, связанными с производством и (или) реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.

19. Уплачиваемый лизингополучателем до начала срока лизинга платеж (авансовый платеж) засчитывается в счет уплаты первого и (или) последующих платежей на протяжении срока лизинга и не должен превышать 40 процентов контрактной стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

         

Гражданский Кодекс РБ о лизинге

§ 6. Финансовая аренда (лизинг)

Статья 636. Договор финансовой аренды

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Статья 637. Предмет договора финансовой аренды

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Статья 638. Уведомление продавца о сдаче имущества в аренду

Арендодатель, приобретая имущество для арендатора, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу.

Статья 639. Передача арендатору предмета договора финансовой аренды

Статья 640. Переход к арендатору риска случайной гибели или случайной порчи имущества

Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.

Статья 641. Ответственность продавца

                ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 апреля 2004 г. N 75

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

(в ред. постановлений Минфина от 23.07.2004 N 114,

от 07.07.2005 N 89, от 30.09.2009 N 123)

 

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций.

2. Признать утратившими силу Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 2 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 5).

3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 июня 2004 г.

 Министр Н.П.КОРБУТ

 

                                               УТВЕРЖДЕНО

                                               Постановление

                                               Министерства финансов

                                               Республики Беларусь

                                               30.04.2004 N 75

 

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

(в ред. постановлений Минфина от 23.07.2004 N 114,

от 07.07.2005 N 89, от 30.09.2009 N 123)

 

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (далее - Инструкция) устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации).

2. Исключен.

3. Исключен.

 

Глава 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

 

4. Затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой, установкой, монтажом объектов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию лизингополучателем, до момента передачи отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов лизинга" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов на сумму, указанную в накладных или актах о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг).

5. Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Объект лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов лизинга".

6. При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

7. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами.

8. Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" субсчет "Инвестиционные расходы лизингодателя" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

9. Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" или счета 45 "Товары отгруженные" в зависимости от применяемой методики учета реализации.

10. Финансовый результат по лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

11. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

11.1. начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается:

по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга);

по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость объекта лизинга;

11.2. поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается по дебету счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму лизингового платежа.

Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с учетной политикой и в бухгалтерском учете отражается:

по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость объекта лизинга;

по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга);

11.3. лизингодатель начисление амортизации по объекту лизинга отражает по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств";

11.4. выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается:

по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Объект лизинга" на сумму первоначальной стоимости;

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" на сумму начисленной амортизации;

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" на сумму остаточной стоимости;

по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму поступившей выкупной стоимости;

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой;

11.5. при возврате объекта лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для собственных целей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства". По объектам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам, займам, взятым на приобретение таких объектов, в течение отчетного года учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и относятся в конце отчетного года (а при передаче либо выбытии - на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости объекта основных средств.

На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

12. Лизингодателем исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

12.1. передача объекта лизингополучателю отражается:

по новым объектам - по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" - на величину первоначальной стоимости объекта лизинга. Одновременно по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" отражается сумма налога на добавленную стоимость, относящегося к будущим периодам. Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;

по объектам, бывшим в эксплуатации, - по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Объект лизинга" на величину первоначальной стоимости;

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация по объекту лизинга" и кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Выбытие материальных ценностей" на сумму начисленной амортизации;

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", одновременно по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" на величину остаточной стоимости;

по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" на величину налога на добавленную стоимость. Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме начисленного налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю объекты лизинга по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Выкуп объекта лизинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду";

12.2. начисление причитающихся по договору лизинга платежей в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов";

12.3. поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой сумма лизингового платежа в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга), и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";

12.4. выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину выкупной (остаточной) стоимости объекта лизинга;

12.5. возврат лизингополучателем объекта лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя отражается:

по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину остатка контрактной стоимости объекта лизинга, указанной в графике лизинговых платежей;

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на величину налога на добавленную стоимость, относящегося к остатку контрактной стоимости объекта лизинга, указанной в графике лизинговых платежей.

Расходы, связанные с доведением объекта лизинга до состояния, пригодного к дальнейшему использованию, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" или в дебет счета 01 "Основные средства".

На сумму недоначисленных лизинговых платежей на момент возврата в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга), производится сторнировочная запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

 

Глава 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

 

13. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

13.1. стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости;

13.2. расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:

по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" равномерно в течение срока договора лизинга;

по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга.

После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учете отражается:

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;

13.3. начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платеж, использует соответствующие счета аналитического учета затрат на производство;

13.4. перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";

13.5. при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

13.6. при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается:

по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при наличии других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга;

13.7. в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

14. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

14.1. в течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга". Ввод объекта лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

14.2. на величину контрактной стоимости объекта лизинга, требующего монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга";

14.3. при передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (далее - другие расходы), если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учетом других расходов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в части контрактной стоимости и субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" в части других расходов.

Амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке. Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация объектов лизинга";

14.4. лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет:

по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на сумму текущего платежа по договору лизинга;

либо по дебету счетов 97 "Расходы будущих периодов", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";

14.5. по мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и субсчет "Обязательства по лизингу" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";

14.6. лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга отражает по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга";

14.7. оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";

14.8. лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учету объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга". Одновременно производится запись по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация собственных основных средств" на сумму начисленной амортизации;

14.9. в случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" по элементам "Амортизация основных средств" и "Прочие затраты";

14.10. в случае возврата лизингодателю объекта лизинга лизингополучатель указанную хозяйственную операцию в учете отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и кредиту счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" на величину остатка контрактной стоимости объекта лизинга на момент возврата, указанную в графике лизинговых платежей. Возникающие при этом разницы между остатком контрактной стоимости объекта лизинга, указанной в графике лизинговых платежей, и его остаточной стоимостью, которая равняется разнице между контрактной стоимостью объекта лизинга и суммой начисленной амортизации в соответствии с законодательством, в учете отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". При этом если обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящихся на остаток контрактной стоимости, производятся сторнировочные записи.

 

Глава 4

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СУММОВЫХ И КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

 

15. При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, лизингодателем и лизингополучателем относятся на расходы и доходы будущих периодов.

Лизингополучателем списание учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов курсовых разниц по лизинговым платежам до выкупа объекта лизинга в собственность либо по договору лизинга, которым выкуп объекта лизинга не предусмотрен, отражается по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в установленном законодательством порядке.

Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе объекта лизинга в собственность, отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".

Лизингополучателем суммовые разницы при погашении кредиторской задолженности по лизинговым платежам по договору лизинга отражаются:

по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до выкупа объекта лизинга в собственность либо по договору лизинга, которым выкуп объекта лизинга не предусмотрен;

по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при выкупе объекта лизинга в собственность.

Лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга кредитам, займам других организаций списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с законодательством.

Лизингодателем суммовые разницы при погашении дебиторской задолженности по лизинговым платежам по договору лизинга отражаются:

по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга);

по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость объекта лизинга;

по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" в части выкупной стоимости объекта лизинга.

Лизингодателем суммовые разницы, возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, полученных доходах и понесенных расходах сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга) должны быть сопоставимы в течение срока действия договора лизинга.

Лизингодателем курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте в части первоначальной стоимости объекта лизинга с налогом на добавленную стоимость, учитываются в составе доходов будущих периодов и списываются в установленном законодательством порядке.

Лизингодателем курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга), отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

Сумма лизингового платежа в части платежа, включающего вознаграждение (доход) лизингодателя, возмещение инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга), признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации и отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или счета 91 "Операционные доходы и расходы".

16. Лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по элементу "Прочие затраты", если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается.

 

УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И НДС

Бухгалтерский учет лизинговых операций ведется в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. от 23.07.2004 № 114).

 Порядок начисления и принятия к вычету НДС по объектам лизинга регулируется Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями). Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете установлен Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176 (в ред. от 31.12.2004 № 193). 

Бухгалтерский учет объекта лизинга и начисленной по нему амортизации осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель - в зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга.

Начисление амортизации по объекту лизинга лизингодатель либо лизингополучатель осуществляет в порядке, установленном законодательством, договором лизинга.

Стоимость объекта лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражаются затраты, связанные с приобретением объекта лизинга на основании накладной или акта о приеме-передаче:
	- на сумму затрат	08, субсчет "Приобретение объектов лизинга"	60
	- на сумму "входного" НДС	18	60
2	Объект лизинга, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением	03, субсчет "Объект лизинга"	08, субсчет "Приобретение объектов лизинга"
3	Отражаются расчеты с поставщиками за приобретенные объекты лизинга:
	а) за счет собственных средств с учетом НДС	60	51, 52, 55
	б) за счет заемных средств:
	- получение кредитов, займов	51, 52, 55	66, 67
	- отражение расчетов с учетом НДС	60	51, 52, 55 (66, 67)
4	Принимается к вычету НДС по принятым объектам, предназначенным для лизинговой деятельности	68	18
5	Отражаются текущие затраты по осуществлению лизинговой деятельности (за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы)	20, субсчет "Текущие затраты лизингодателя"	10, 51, 60, 68, 69, 70, 71, 96, 97 и др.
6	Отражаются инвестиционные расходы:
	а) причитаются к уплате проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга	20, субсчет "Инвестиционные расходы лизингодателя"	66, 67
	б) другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами	20, субсчет "Инвестиционные расходы лизингодателя"	60, 76
7	Списываются затраты по лизинговой деятельности в зависимости от применяемой методики учета реализации	90 (91)	20 (45)
8	Отражается финансовый результат по лизинговой деятельности:
	а) убыток	99	90 (91)
	б) прибыль	90 (91)	99
Отражение операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя
9	Начисляются причитающиеся по договору лизинга платежи	62	98
10	Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя	51, 52, 55	62
11	Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации	98	90 (91)
	Начисляется НДС	90 (91)	68
12	Начисляется амортизация по объекту лизинга	20	02
13	Отражается выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя:
	а) на сумму первоначальной стоимости	03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"	03, субсчет "Объект лизинга"
	б) на сумму начисленной амортизации	02	03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"
	в) на сумму остаточной стоимости	91	03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"
	г) на сумму поступившей выкупной стоимости	51, 52, 55	76
	д) на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой	76	91
	е) начисляется НДС	91	68
14	При возврате объекта лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для собственных целей:
	а) на первоначальную стоимость объекта	01	03
	б) по объектам, включенным в состав основных средств, отражаются проценты по непогашенным кредитам, займам, взятым на приобретение таких объектов, в течение отчетного года	08	66, 67
	в) в конце отчетного года (а при передаче либо выбытии - на дату передачи в лизинг либо выбытия) начисленные проценты относятся на увеличение стоимости объекта основных средств	01	08
	г) на сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись	62	98
Отражение операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
15	Передача объекта лизингополучателю отражается:
	- по новым объектам - на величину первоначальной стоимости	58	03, субсчет "Объект лизинга"
	- по объектам, бывшим в эксплуатации, - на величину первоначальной стоимости	03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"	03, субсчет "Объект лизинга"
	- на сумму начисленной амортизации	02, субсчет "Амортизация по объекту лизинга"	03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"
	- на величину остаточной стоимости	58	03, субсчет "Выбытие материальных ценностей"
	- лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю объекты лизинга по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость за балансом	011	-
	- при выкупе объектов лизинга либо его возврате от лизингополучателя	-	011
16	Начисляются причитающиеся по договору лизинга платежи	62	98
17	Отражаются поступающие лизинговые платежи	51, 52, 55	62
18	Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации	98	90 (91)
	Начисляется НДС	90 (91)	68
	Одновременно списывается часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платеж	20, субсчет "Инвестиционные расходы лизингодателя"	58, субсчет "Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя"
19	Отражается выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя:
	- на сумму выкупной (остаточной) стоимости	51, 52, 55	62
	- на сумму полученного дохода в виде выкупной стоимости	98	91
	Одновременно списывается остаточная стоимость объекта лизинга	91	58, субсчет "Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя"
20	В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга производится отражение в учете:
	- на сумму остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором)	08	58, субсчет "Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя"
	- на стоимость возвращенного лизингодателю объекта лизинга	03 (01)	08
	- на сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись	62	98

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение в учете операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя
1	Отражается по контрактной стоимости стоимость поступившего объекта лизинга	001 "Арендованные основные средства"	-
2	Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель:
	а) при условии, если по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга	97, 18	10, 23, 60, 76, 68
	б) списываются затраты после принятия объекта лизинга в эксплуатацию равномерно в течение срока договора лизинга	20, 44	97
	в) при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга	08, 18	10, 23, 60, 76, 68
	После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке	01	08
	г) принимается к вычету НДС	68	18
3	Отражаются капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга), которые являются собственностью лизингополучателя	01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга"	08
4	Отражается стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга:
	а) на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга	91	08
	б) на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга	91	01, субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга"
	в) на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, не возмещенную лизингодателем	01	08
5	Начислен причитающийся лизингодателю текущий платеж. Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платеж, использует соответствующие счета аналитического учета затрат на производство	20, 23, 25, 26, 29, 44	76
	Отражен "входной" НДС	18	76
6	Перечисляются лизинговые платежи с учетом НДС, причитающиеся лизингодателю	76	51, 52, 55
7	При досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью	20, 23, 25, 26, 29, 44	76
	Отражен "входной" НДС	18	76
8	Списывается объект лизинга при получении в собственность	001 "Арендованные основные средства"	-
	Отражается оплата выкупной стоимости	76	51, 52, 55
9	Отражается оприходование объекта лизинга в собственность:
	- на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа	01	02
	- на сумму других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга	01	08
	- на сумму выкупной стоимости объекта лизинга	08	76
10	Списывается стоимость объекта лизинга в случае возврата объекта лизингодателю	-	001, "Арендованные основные средства"
Отражение операций по договору лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
11	Отражается контрактная стоимость поступившего объекта лизинга. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя	08	76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга"
	Отражается ввод объекта лизинга в эксплуатацию	01, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"	08
12	Если объект лизинга требует монтажа, то отражается оприходование:
	- на величину контрактной стоимости объекта лизинга	07	76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга"
	- на сумму "входного" НДС	18	76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга"
13	Отражается передача оборудования в монтаж, расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (далее - другие расходы), если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель	08	07, 60, 76, 68
14	Отражается ввод оборудования в эксплуатацию по контрактной стоимости объекта лизинга с учетом других расходов	01, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" (в части контрактной стоимости) и субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" (в части других расходов)	08
15	Отражается амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга в установленном законодательством порядке	20, 23, 25, 26, 29, 44, 91	02, субсчет "Амортизация объектов лизинга"
16	Начисляется лизинговый платеж в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:
	1-й вариант:
	- на сумму текущего платежа по договору лизинга	20, 23, 25, 26, 29, 44	76, субсчет "Обязательства по лизингу"
	- на сумму НДС	18	76, субсчет "Обязательства по лизингу"
	2-й вариант:
	- на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа	97, 18	76, субсчет "Обязательства по лизингу"
	- по мере наступления срока, указанного в договоре	20, 23, 25, 26, 29, 44	97
17	Отражается оплата лизинговых платежей лизингодателю	76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга"	51, 52, 55
	Принимается к вычету НДС	68	18
19	Оплачивается выкупная стоимость объекта лизинга	76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга"	51, 52, 55
20	Отражается принятый к бухгалтерскому учету объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости	01, субсчет "Собственные основные средства"	01, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"
	Одновременно производится запись на сумму начисленной амортизации	02, субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга"	02, субсчет "Амортизация собственных основных средств"
21	В случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи списываются в соответствии с установленной договором периодичностью	20, 23, 25, 26, 29, 44 (по элементам "Амортизация основных средств" и "Прочие затраты")	76
22	Отражается возврат объекта лизинга лизингодателю:
	- на сумму остаточной стоимости. При этом, если обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящихся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи	76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга"	01, субсчет "Выбытие основных средств"

При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, лизингодателем и лизингополучателем относятся на расходы и доходы будущих периодов.

Особенности отражения курсовых разниц

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение курсовых разниц лизингополучателем
1	Отражаются лизингополучателем учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы по лизинговым платежам: в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта:
	а) до ввода объекта в эксплуатацию	08 (97)	97 (08)
	б) после ввода объекта в эксплуатацию	01, субсчет "Приращенная стоимость" (97)	97 (01)
	в остальных случаях курсовые разницы отражаются:
	а) при переоценке кредиторской задолженности	92 (97)	97 (92)
	б) при переоценке дебиторской задолженности	92 (98)	98 (92)
2	Отражаются лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость):
	- до принятия к бухгалтерскому учету в состав основных средств	08 (97)	97 (08)
	- при принятии в состав основных средств	01	08
3	Отражается лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме, если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается	20, 26, 44 и др. (по элементу "Прочие затраты")	76
Отражение курсовых разниц лизингодателем
1	Списываются курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнении договора лизинга в соответствии с законодательством	92 (97)	97 (92)

Особенности отражения суммовых разниц

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Лизингополучателем суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
	а) по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта:
	- до ввода объекта в эксплуатацию	08	76
	- после ввода объекта в эксплуатацию	01, субсчет "Приращенная стоимость"	76
	б) по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп объекта не предусмотрен	20, 26, 44	76
	в) по платежам, связанным с выкупом объекта лизинга в собственность	08, 01	76
Отражение суммовых разниц лизингодателем
1	Суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
	- по лизинговым платежам	62	90 (91)
	- по выкупной стоимости	76	91
2	Суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга	20, 26, 44	66 (67)

29.07.2005 г.
Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор
Журнал "Главный Бухгалтер. ГБ" № 30, 2005 г.

УЧЕТ ЗАТРАТ УЧАСТНИКОВ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ

Приобретение основных средств путем заключения договоров лизинга имеет ряд преимуществ как для лизингополучателя, так и для лизингодателя по сравнению с иными формами финансирования. Данные преимущества проявляются в следующем:

• лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, включаются у него в себестоимость, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли;
• лизинг не увеличивает долг в балансе лизингополучателя и не затрагивает соотношения собственных и заемных средств, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижаются;
• учет амортизации лизингового имущества может осуществлять либо лизингодатель, либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение балансового учета. Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся в течение действия договора лизинга и включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг);
• срок лизинга, как правило, соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта бывает и меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его использования.

Далее рассмотрим порядок включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, связанных с выполнением лизингового соглашения.

В бухгалтерском учете отражение лизинговых операций регулируется постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций" (далее - Инструкция).

Учет амортизации у лизингодателя

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится методами и способами, установленными договором лизинга. Согласно п.51 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Положение), амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга вне зависимости от того, находится объект на балансе у лизингополучателя или у лизингодателя, принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга.

Для учета движения амортизации предмета лизинга используется счет 02 "Амортизация основных средств", к которому можно открыть субсчет "Амортизация имущества, переданного в лизинг". На сумму начисленной амортизации в случае, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, согласно п.11.3 Инструкции ежемесячно делается запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму начисленной амортизации в случае, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя	20 "Основное производство"	02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, переданного в лизинг"

Если же объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, амортизация по данному объекту лизингодателем не начисляется. Однако в соответствии с п.12.3 Инструкции лизингодатель относит часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, учтенной на счете 58 "Финансовые вложения", в дебет счета 20 "Основное производство". Причем указанная часть стоимости рассчитывается исходя из суммы амортизационных отчислений, входящих в текущий лизинговый платеж и установленных договором лизинга.

Учет амортизации у лизингополучателя

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся лизингополучателем в течение договора лизинга в размерах и в периоды, установленные договором лизинга. Согласно пп.13.3 и 14.6 Инструкции суммы амортизационных отчислений по объекту лизинга включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
- если объект лизинга находится на балансе лизингодателя	20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя	20, 23, 25, 26, 29, 44	02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга"

Согласно п.53 Положения, если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы. При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору, заключенному в соответствии с нормами международного законодательства, в соответствии с п.55 Положения амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости. Пунктом 16 Инструкции установлено, что лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается.

Следует учесть, что согласно п.3 Инструкции стоимость объекта лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.

Учет прочих затрат лизингодателя

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами.

Кроме прямых затрат у лизингодателя (при осуществлении наряду с лизинговой иных видов деятельности) могут возникать косвенные затраты, которые отражаются на счетах следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На величину косвенных затрат лизингодателя	25, 26	10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 и др.

В конце месяца косвенные затраты распределяются между себестоимостью различных видов деятельности (либо отдельных видов лизинговых услуг) и присоединяются к прямым затратам:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание косвенных затрат	20	25, 26

Распределение косвенных затрат осуществляется в порядке, установленном учетной политикой организации.

Учет лизинговых платежей у лизингополучателя

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон. При учете объекта лизинга на балансе лизингодателя начисляемый лизинговый платеж включается в себестоимость лизингополучателя по элементу "Амортизация основных средств" на сумму амортизационных отчислений; по элементу "Прочие затраты" на сумму лизингового платежа за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На величину начисленного лизингового платежа у лизингополучателя при учете объекта лизинга на балансе лизингодателя	20, 23, 25, 26, 29, 44	76

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то начисление текущего лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, лизингополучатель отражает: /p>

Содержание операции	Дебет	Кредит
На величину начисленного лизингового платежа у лизингополучателя при учете объекта лизинга на балансе у лизингополучателя	20, 23, 25, 26, 29, 44 по элементу "Прочие затраты"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Обязательства по лизингу"

Пример

Организация "Альфа" по договору финансового лизинга сроком на 3 года получила оборудование, которое учитывается на балансе лизингодателя. Нормативный срок службы объекта - 10 лет. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 1180 тыс.руб., включая НДС, стоимость договора лизинга - 42 480 тыс.руб., включая НДС в размере 6480 тыс.руб. Договором предусмотрен переход права собственности после того, как стоимость оборудования будет полностью погашена. При получении лизингового оборудования организация заключает договор с компанией "Бета" на выполнение монтажных работ сроком 1 год и стоимостью 5900 тыс.руб., включая НДС в размере 900 тыс.руб. После того как оборудование будет смонтировано, организация "Альфа" введет его в эксплуатацию (через год).

Рассмотрим, как будут отражаться затраты, связанные с выполнением договора лизинга, в себестоимости продукции (работ, услуг) лизингополучателя и лизингодателя.

Учет лизингополучателя. Произведенные компанией "Бета" монтажные работы отражаются в учете лизингополучателя в составе расходов будущих периодов, которые после ввода полученного в лизинг оборудования в эксплуатацию будут равномерно списываться на себестоимость (дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и др.) в течение срока договора лизинга.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.	Первичные документы
Ежемесячно до завершения договора лизинга, а также монтажных работ:
- начислены лизинговые платежи	20	76	1000	Договор лизинга, бухгалтерская справка
- отражена сумма НДС по лизинговым платежам	18	76	180	Договор лизинга, счет-фактура лизингодателя
- монтажные работы отнесены на расходы будущих периодов	97	60	5000	Акт выполненных работ
- отражена сумма НДС по монтажным работам	18	60	900	Счет-фактура организации "Бета"
После ввода оборудования в эксплуатацию (по истечении 1 года) следует начислять лизинговые платежи в указанном выше порядке; расходы по монтажу списываются ежемесячно
- списана соответствующая часть расходов по монтажу (5000 / 3 / 12)	20	97	138,889	Бухгалтерская справка

Учет лизингодателя. Поскольку договором лизинга предусмотрен балансовый учет оборудования лизингодателем, то амортизацию по объекту будет начислять лизингодатель. Учетной политикой лизингодателя установлен линейный способ начисления амортизации.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.	Первичные документы
Ежемесячно до завершения договора лизинга:
- начислена амортизация по объекту	20	02	1000	Бухгалтерская справка-расчета

05.10.2004 г.
Екатерина Храмова, экономист
Журнал "Главный Бухгалтер. Транспорт" № 4, 2004 г.

 

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 N 187/110/96/18

ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Глава 5

АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА

 

50. Основным источником погашения контрактной стоимости объекта аренды (лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с настоящей Инструкцией и условиями договора.

51. Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) арендатором (лизингополучателем) либо арендодателем (лизингодателем):

при исполнении договора аренды – установленными настоящей Инструкцией способами, методами и правилами;

при исполнении договора лизинга – принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных пунктом 54 настоящей Инструкции. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга.

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с даты их ввода в эксплуатацию лизингополучателем.

52. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

53. Если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

54. Амортизация по отдельным объектам лизинга:

предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) – начисляется линейным способом;

зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее трех лет.

55. При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору международного лизинга амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.

56. При сдаче в аренду (лизинг) объектов основных средств (в том числе предприятия как имущественного комплекса или его части) амортизационные отчисления от их стоимости:

56.1. если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у арендодателя (лизингодателя), на учете у индивидуального предпринимателя, включаются:

арендодателем – в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в соответствии с законодательством; лизингодателем – в состав издержек производства либо операционных расходов;

арендатором (лизингополучателем) – в состав затрат на производство, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю);

56.2. если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у арендатора (лизингополучателя) (на учете у индивидуального предпринимателя):

арендодателем (лизингодателем) – не начисляются;

арендатором (лизингополучателем) – включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.

57. Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного настоящей Инструкцией порядка.

Капитальные затраты, осуществляемые арендатором (лизингополучателем), изменяющие стоимость арендованных (полученных в лизинг) объектов основных средств, подлежащих по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга) либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с настоящей Инструкцией.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга), подлежащих по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока договора аренды (лизинга), включается арендатором (лизингополучателем) в состав операционных расходов.

Расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного по лизингу объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, равного нормативному сроку службы объекта аренды (лизинга), линейным способом до выкупа, возврата или выбытия объекта.

58. После возврата объекта аренды амортизационные отчисления по нему производятся арендодателем в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 32–49 настоящей Инструкции.

59. В случае возврата объекта лизинга и неиспользования его для собственных нужд лизингодателя амортизационные отчисления:

не производятся лизингодателем в пределах 12 месяцев начиная с месяца возврата объекта лизинга;

по истечении этого срока амортизационные отчисления производятся лизингодателем ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков службы линейным способом с включением в состав внереализационных расходов.

60. В случаях предоставления некоммерческими организациями в аренду объектов основных средств (или их частей) суммы амортизационных отчислений по объекту (или его части), сданному в аренду, возмещаются путем включения в состав арендной платы. Амортизация рассчитывается линейным способом. Срок полезного использования по таким объектам устанавливается равным нормативному сроку службы.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
21 сентября 2001 г. № 1398

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ

[Изменения и дополнения:
     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. N 1671 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 109, 5/9434);
     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 декабря 2001 г. N 1849 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 4, 5/9653);
     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 января 2002 г. N 26 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 8, 5/9754);
     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2002 г. N 316 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 32, 5/10101);
     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 января 2003 г. N 37 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 10, 5/11823);
     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2003 г. № 910 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 76, 5/12743);
     Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 декабря 2003 г. № 1678 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 2, 5/13582)]

Совет Министров Республики Беларусь постановляет:

Утвердить прилагаемый перечень специальных легковых автомобилей.
1. Министерству внутренних дел в двухмесячный срок привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим постановлением.
2. Внести в пункт 4 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 7 июня 2001 г. № 851 "Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 57, 5/6169) следующие изменения и дополнения:
   абзац первый после слов "Республики Беларусь" дополнить словами "облисполкомам и Минскому горисполкому";
           абзац третий изложить в следующей редакции:
   
           "согласовать количество специальных легковых автомобилей республиканским и коммунальным унитарным предприятиям, а также хозяйственным обществам, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным единицам".
3. Признать утратившими силу постановления Правительства Республики Беларусь согласно прилагаемому перечню.
4. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Премьер-министр

В.ЕРМОШИН

УТВЕРЖДЕНО Постановление Совета Министров Республики Беларусь 21.09.2001 № 1398

ПЕРЕЧЕНЬ
специальных легковых автомобилей

Наименование автомобилей	Функциональное назначение автомобилей	Отличительные особенности
МЧС	реализация мер по защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций световые и звуковые	цветографическая окраска и (или)природного и техногенного сигналы согласнохарактера СТБ 11.13.01-2001
Милиция, ГАИ	обеспечение профилактических мероприятий и оперативных нужд	цветографическая окраска, световые и звуковые сигналы согласно ГОСТ 21392-75
Скорая медицинская помощь	оказание неотложной медицинской помощи	-"-
Аварийная служба	осуществление аварийно-спасательных работ, ликвидация аварий	-"-
Криминалистическая лаборатория	выполнение неотложных следственных действий по предварительному исследованию вещественных доказательств, доставка следственно-оперативных групп	надпись "Криминалистическая лаборатория". По согласованию с ГАИ маячок синего цвета, сирена
Инкассация	перевозка ценностей и инкассация	надпись "Инксассация", контрастирующая полоса зеленого цвета. Проблесковый маячок оранжевого цвета
Безопасность движения	контроль за соблюдением правил дорожного движения и использования транспорта. Выезд на места дорожно-трнаспортных происшествий, сопровождение колонн	надпись "Безопасность движения", контрастирующая полоса синего цвета. Проблесковый маячок оранжевого цвета
Органы гостехнадзора	обеспечение государственного надзора за техническим состоянием тракторов, мелиоративных, дорожно-строительных и сельскохазяйственных машин и оборудования	надпись "Гостехнадзор", контрастирующая полоса желтого цвета. Проблесковый маячок оранжевого цвета
Фельдсвязь, спецсвязь	перевозка спецпочты	По согласованию с ГАИ маячок синего цвета, сирена
Учебная	обучение навыкам вождения (по правилам дорожного движения)	двусторонний светящийся знак "У" на крыше автомобиля
Медицинская помощь	оказание медицинской помощи населению и осуществление санитарно-эпидемиологических мероприятий	надпись "Медпомощь"
Ветиринарная помощь	оказание ветеринарной помощи и проведение профилатических ветеринарно-санитарных мероприятий	надпись "Ветпомощь"
Агрозоолаборатория	обследование сельскохозяйственных посевов и угодий, населенных пунктов и приусадебных участков, отбор и анализ воды, почв и растений, фитосанитарная сертификация импортируемой и отправляемой на экспорт растительной продукции, отбор и анализ образцов семян, кормов и другой сельскохозяйственной продукции, контроль за применением пестицидов и биологических средств защиты растений, зоотехническое обслуживание животных в полевых условиях, осуществление деятельности по обеспечению качественным сельскохозяйственным сырьем перерабатывающих предприятий и т.д.	надпись "Агрозоолаборатория"
Таможенные органы	патрулирование зон таможенного контроля	надпись "Таможня", "Customs", контрастирующая полоса зелено-желтого цвета. Маячок синего цвета, сирена
Охрана труда	обеспечение государственного надзора за безопасностью труда, оперативный выезд на места происшествий для специального расследования несчастных случаев на производстве с тяжелым и смертельным исходом, групповых несчастных случаев, производственных аварий с человеческими жертвами	надпись "Охрана труда"
Газотехническая	обеспечение эксплуатации газопроводов и объектов газотранспортной системы	надпись "Газотехническая"
Гидрометеорологическая	проведение гидрометеорологических и агрометеорологических наблюдений и работ, радиационного и экологического мониторинга за загрязнением окружающей природной среды, обеспечение работы навигационного оборудования и судоходных гидротехнических сооружений	надпись "Гидрометеорологическая"
Радиотрансляционная	радиообслуживание средствами звукоусиления массовых мероприятий	надпись "Радиотрансляционная", звукоусилительное оборудование
Изыскательская	выполнение выездных научно-исследовательских, опытно-конструкторских, топографических и геодезических работ	надпись "Изыскательская"
Дорожная служба	обеспечение выполнения внутреннего инспекционного контроля за качеством строительно-монтажных работ	надпись "Дорожная служба". Проблесковый маячок оранжевого цвета
Госстандарт	ремонт, техническое обслуживание и проверка средств измерений, отбор проб и образцов продукции	надпись "Госстандарт"
Аэродромная	организация работ по содержанию аэродромов, замер коэффициента сцепления на аэродромных покрытиях, проведение технологических осмотров взлетно-посадочных полос, организация сопровождения автотранспортных средств по летному полю аэродрома	надпись "Аэродромная". Проблесковый маячок оранжевого цвета
Страховые услуги	осуществление деятельности по оказанию страховых услуг гражданам и юридическим лицам	надпись "Страховые услуги"
Охрана природы	обеспечение производственного процесса ведения инспекторской деятельности	надпись "Охрана природы"
Пресса	проведение журналистских расследований, обеспечение рекламно-хозяйственной деятельности	надпись "Пресса"
Транспортный контроль	обеспечение контроля за процессом перевозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом	надпись "Транспортный контроль"
Авиационно-техническая	организация работ по эксплуатации отдельно стоящих объектов радионавигации, связи и аэропортового комплекса, воздушных судов на посадочных площадках, предназначенных для авиационно-химических работ, организация работы служб по подготовке воздушных судов к вылету	надпись "Авиационная"
Социальная служба	предоставление различных видов социальной помощи нетрудоспособным, одиноким гражданам и инвалидам	надпись "Социальная служба"
Обеспечение госнадзора	выполнение функций по обеспечению государственного надзора за безопасным ведением работ, соблюдением стандартов и технических условий	надпись "Госнадзор"
Ремонтно-техническая	ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования, оргтехники, транспортных средств	надпись "Ремонтно-техническая"
Связь	обеспечение почтового процесса и ремонтно-профилактических работ на линиях и объектах связи	надпись "Связь"
Спортивная	обеспечение учебно-тренировочного процесса и безопасности при сопровождении групп спортсменов, проведение спортивных мероприятий	надпись "Спортивная"
Фото-, кино- и видеообслуживание	доставка фотоматериалов, кино- и видеофильмов, фото- и кинооборудования, техническое обслуживание фото-, кино- и видеоустановок	надпись "Фото-, кино- и видеообслуживание"
Учебно-методическая	доставка в учреждения образования учебно-методических материалов для организации учебно-воспитательного процесса	надпись "Учебно-методическая"
Культурно-просветительская	обеспечение и обслуживание филиалов библиотечной системы книжным фондом, оказание методической помощи учреждениям культуры по организации культурно-массовой работы, для фольклорно-этнографических работ и сбора экспонатуры	надпись "Культурно-просветительская"
Испытательная	проведение эксплуатационных и лабораторно-дорожных испытаний шин	надпись "Испытательная"
Государственная служба медицинских судебных экспертиз	судебно-медицинское обеспечение неотложных следственных действий	надпись "Госслужба медсудэкспертиз"

УТВЕРЖДЕНО Постановление Совета Министров Республики Беларусь 21.09.2001 № 1398

ПЕРЕЧЕНЬ
утративших силу постановлений Правительства Республики Беларусь

1. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 724 "Об упорядочении использования специальных легковых автомобилей" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., № 32, ст.847).
2. Постановление Правительства Республики Беларусь от 3 декабря 1996 г. № 781 "О внесении изменения и дополнения в перечень специальных легковых автомобилей" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1996 г., № 34, ст.913).
3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 октября 1997 г. № 1450 "О внесении дополнения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 724" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., № 31, ст.1002).
4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 апреля 1998 г. № 548 "О внесении дополнения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 724" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 10, ст.281).
5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 сентября 1998 г. № 1375 "О внесении изменения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 724" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 25, ст.657).
6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 2 августа 1999 г. № 1179 "О внесении дополнения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 724" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1999 г., № 22, ст.643; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 60, 5/1369).
7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 ноября 1999 г. №1863 "О внесении изменения в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 724" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1999 г., № 33, ст.985; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 94, 5/2136).
8. Пункт 8 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 7 июня 2001 г. № 851 "Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 57, 5/6169).